会计职业道德的内容十分宽泛，可以理解为会计工作人员应遵循的道德规范的总和。会计是一种手段，这一手段主要是对于建立会计活动中的利益关系来说的，它体现在会计工作和活动的所有领域和全部过程中，同时体现了社会需要与人格培养的统一。会计职工道德以社会和个人评价两方面来制约会计工作者，具有相对稳定性、社会综合性、原则性和自觉性。因此，会计职业道德对会计工作人员和会计工作的约束力主要取决于舆论和道德的力量。

一、文献综述

早在1996 年，汤谷良、安娜·里奇[1]在研究中就发现，中国颁布的《会计人员工作守则》、《会计人员岗位责任制》等等体现了当时对于培养会计职业道德的期望，然而从当今的视角分析来看，不仅在内容部分需要完善，同时也需要增加理性的部分，其抽象化的行文风格、明确标准规范的缺乏也是影响实践操作性的重大缺陷，因此作者根据美国的经验和做法提出了会计职业道德发展的意见。

同年，于增彪[2]在文章中强调会计职业道德的重要性，在那个时代的主流观点认为，会计数据造假的原因是各单位内外部环境的不协调因素和新旧经济体制转轨时期的制度方面存在的破绽。但作者认为，当时的主流观点是不周密的，这个观点忽略了会计职业道德这一因素，同时提出了三项任务：整顿会计职业道德环境，弥补会计职业道德规范和准则，加强会计职业培训。

2002 年，韩传模和郝景昭[3]也在文章中详细分析了会计职业道德严重滑坡的乱象，认为其原因在于不良社会风气、单位负责人或上级领导的不良影响以及会计工作者自身的素质。

2006 年，胡志勇[4]将会计职业道德和传统的哲学模式相联系，他建议采用这一方式来分析会计职业道德，认为哲学模式有助于划分治理措施，找到重点所在。此时作者已经认识到我国会计职业道德问题不仅仅是会计领域的问题，更是整个社会内在矛盾的体现。

2015 年，吴晓梅[5]将“态度决定一切”和经济发展相联系，强调推动会计文化建设的动因和必要性，最终得出结论：在我国会计改革中，当时把重点放在对会计技术要求的准则和规范上的改革是没有找到问题的主要矛盾，技术和业务要求当然是十分必要的，可是会计道德规范的改革与建设的忽略极有可能对社会主义经济建设造成延缓。

2017 年，李宗彦和傅颀[6]在会计职业道德教育国际准则实施框架在我国的实施情况调查中发现，虽然我国会计教育国际化项目在课程的设置上遵循国际会计职业道德标准，但必须将其纳入教学目标中，改进教学方法和理念，国际会计准则的本土化仍然是我国会计教育未来的发展方向，仍然应该是教学目标的调整、改进教学方法和理念以及国际会计准则的本土化。

将我国会计职业道德的发展过程联系起来可以发现，会计职业道德作为道德在会计上的体现，很早就出现在了社会的视野中。很多学者都反复强调会计职业道德在会计工作中和社会经济发展所体现的重要性，但是，如何将我国会计职业道德与国际准则接轨、如何与提高会计职业道德在会计准则中的地位以及如何将会计职业道德与教育更好地结合似乎一直未得到完美的解决。反而随着时间的流逝，一次又一次严重的财务造假冲击着社会的视线，即使疫情期间也没能挡住瑞幸咖啡财务造假的臭名远扬。因此，加强会计职业道德的任务在目前看来仍然严峻。

二、加强会计职业道德建设的必要性

（一）有利于提高会计工作人员的职业道德

如今，会计职业门槛越来越低，很多非会计专业人员进入了该行业，众多从业者对会计工作和规章制度知之甚少，因此这些人在诱惑面前很容易动摇，这也是目前社会普遍存在的不良风气。因此，会计从业人员必须加强自身会计职业道德建设，不仅要提高工作能力，还要遵守《会计法》等法律法规[7]，学习培养会计职业道德原则，从而形成正确的会计职业道德观念。

（二）有利于培养高水平会计人才

随着市场竞争愈发激烈，会计人员对公司的重要性不言而喻[8]。如今的会计人员不仅要掌握公司治理、财税、时事、政策等方面的知识，还要了解国家制定的各种财务制度。现代会计人员的责任已经远远不止会计本身，所以全面型高素质会计人才的培养才愈发重要。

（三）有利于形成廉洁自律的社会风气

目前，国民经济飞速发展，经济发展或者资源享用的不平衡使得社会风气变得些许浮躁，但是这些情形的共同点是都对会计工作提出了更高的要求。会计人员稍不注意，就会屈服于各方面的压力而放弃原则，最终就成为经济犯罪的共犯，而种种经济犯罪的增加又有助于人们增加对负能量财经新闻的摄入，从而形成一种更消极的恶性循环。那么可见，加强职业道德建设非常重要，它的存在是打破这一恶性循环的重要武器。

（四）加强会计职业道德是中西方文化碰撞的必然要求

改革开放在带给我国经济和物质财富急剧发展的同时，也导致社会价值体系受到猛烈冲击[9]。“功利主义”观念随着西方商品经济的冲击而凶猛地流入我国，但是文化的差异使得某些人们往往将其曲解或者片面理解为“利己主义”思想。在文化的冲击中，会计工作者如何保持工作原则和清晰的思路，在现在和未来一段时间的工作中将更加重要。

（五）加强会计职业道德是稳定我国税收和税收规划的重要举措

税收是我国金融体系的重要组成部分。会计从业人员职业道德低下会导致在纳税申报过程中出现虚假账目、虚假会计信息和逃税行为。这种现象的频繁发生不但给我国的税收征管带来困难，而且将对中国的税收规划产生不利影响。假如会计人员不能提供真实的会计信息，就会导致税收规划不能基于实际，继而导致税收政策脱离事实，对我国税法和未来立法都产生严重不良影响。

三、会计职业道德发展必须正视的问题

（一）会计人员缺乏对会计职业道德的认知

由于会计职业道德并不是一种强制性的行为规范，它的表现形式也比较特别，即使会计从业人员丧失了原则也很难被发现。然而一旦职业伦理标准和准则被忽视，会计人员很容易在实际工作中误入歧途，容易在工作中给公司带来损失。个别会计从业人员只关心自己的利益，甚至因为缺乏必要的认知而做出一些可能影响工作机会、危及整个行业发展的违法行为。

（二）重业务能力轻职业道德教育的传统理念

职业技能和职业道德都是会计从业人员必备的，职业技能的水平能够在工作和实践中被轻松地监测到，但是职业道德只能取决于员工在工作中的自觉性，且外界很难发现。在实际工作中，单位更注重业务能力的考查，然而仅仅注重会计职业技能并不能弥补职业道德的缺失。没有职业道德规范和约束，会计工作者只掌握专业技能很有可能在工作中误入歧途。

（三）会计职业道德与法律太过疏远

会计人员对职业道德的遵守不可只依赖于自觉，更需要依赖于外部监督。外部监督通过法律法规以及单位内部制度标准等等来行使外部监督的责任。但是，法律法规的规定不明确，即使有违反职业道德的行为也不一定受到处罚，使员工不再遵守职业标准。同时，公司内部也没有足够优秀的内部制度，在难以做到奖惩分明的同时破坏了正常的工作秩序，使整个单位的发展进退维谷。

四、重塑会计职业道德建设的建议

（一）加强会计职业道德的宣传教育

宣传工作的不到位会导致会计从业人员对于会计职业道德的理解和认识不到位，甚至缺乏最基本的知识认知，以至于在实际工作中涉及到自身利益等问题的时候容易迷失自我。因此，要想加强职业道德建设，宣传工作是重中之重。有关部门可以采用定期开展会计讲座、进行线上线下员工技能培训等有效方式落实，这是加强我国整体会计职业道德的一个基础性措施。

（二）全面培养从业人员素质

会计人员的综合素质包括知识水平、职业道德水平和专业技能等等内容，未来随着社会发展的要求会计人员的综合素质将会越来越丰富，那么就需要职业道德教育贯穿在会计人员的各个阶段，从学生阶段到岗前教育再到工作中的培训都需要完善。同时，需要积极鼓励有关部门推动会计人员参与管理，加强会计相关服务，遵纪守法，做一名有职业道德的会计。

（三）完善相关法律法规和企业相关制度

要完善会计职业道德相关的内外部环境，其中外部是相关法律法规的建设，内部是企业规章制度的建设。法律法规的监督作用必须有效地利用。当前相关会计职业道德制度建设速度较慢，与当下经济发展水平不相匹配。在实施绩效计划时，企业还需进一步落实内部监督制度，发挥其应有的作用，以保护公司不受不当行为的影响。总的来说，法律在发挥它强制性作用的同时将会计职业道德与法律如何结合更能充分发挥两者各自的作用，还需要在进一步实践过程中实现，但这一定是最能激活会计职业道德的途径。

（四）完善和利用会计职业道德的教育和国际的经验

制度、文化和个人因素等原因对会计职业道德有着深远的影响，所以相比提高其职业道德行为来说，提高会计职业道德的判断能力更有意义。关于专业职业道德会计教育方法，高达64%受访者主要采用案例研究，而ies4 推荐的困境辩论原则使用不多，仅为10%。同时，在具体的教学过程中还存在以下几个方面需要改进。第一，会计专业的具体目标的设定不明确，没有有效区分“道德敏感性”、“道德决策能力”与“道德行为”之间的区别和联系；第二，职业会计培训投入不足，教学方法相对简单；第三，忽视对会计理论和国际会计准则的考查和掌握，对理性决策模型的解释以及对会计国际教育准则在会计职业道德教育中引发的种种新思路也是缺乏重点的。

[1] 汤谷良，安娜·里奇.借鉴美国经验建立中国会计职业道德体系[J].会计研究，1996，（3）：37-41.

[2] 于增彪.略论我国会计职业道德[J].会计研究，1996，（10）：10-15.

[3] 韩传模，郝景昭.会计职业道德的失范与重塑[J].会计研究，2002，（5）：29-33.

[4] 胡志勇.我国会计职业道德缺失的传统哲学诠释[J].财会月刊，2006，（2）：61-63.

[5] 吴晓梅.谈会计职业道德规范的动因、原则和职能[J].会计之友，2013，（8）：117-120.

[6] 李宗彦，傅颀.会计职业道德教育国际准则：实施框架及中国实践[J].会计之友，2017，（13）：15-18.

[7] 姚春萍，陈敬宇.企事业单位加强会计人员职业道德建设的思考[J].中国农业会计，2019，（11）：72-73.

[8] 徐慧.会计职业道德建设问题的思考[J].产业与科技论坛，2012，11（22）：242.

[9] 张萍.会计职业道德问题与措施[J].中国乡镇企业会计，2019，（5）：297-298.

文章来源：会计论坛 网址: http://kjlt.400nongye.com/lunwen/itemid-49770.shtml

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